Posouzení daňových dopadů případného nákupu lékařské praxe u kupujícího Pokračování z minulého čísla Předpokládaný výchozí stav. Pokud došlo ke koupi ordinace na základě smlouvy o prodeji podniku, uzavřené dle ustanovení § 476 – § 488 zákona č. 513/1991 Sb., obchodního zákoníku v platném znění, pak přešlo na kupujícího vlastnické právo k podniku. K pořízení veterinární praxe došlo smlouvou o prodeji podniku poplatníkem, který vede daňovou evidenci, a to za jednu pořizovací cenu. Pro uplatnění daňově uznatelných výdajů souvisejících s pořízením podniku je nutno s odvoláním na § 7b, odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů, stanovit cenu jednotlivých složek majetku a to v poměrné výši k ceně jednotlivých složek majetku oceněných podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku s výjimkou peněz, cenin, pohledávek a závazků. Vlastní postup Tento pro někoho ne zcela srozumitelný text je nejlépe vysvětlit na konkrétním příkladu. Předpokládejme, že kupující koupil veterinární praxi za 800 000 Kč. Součástí koupě byl i hmotný majetek. Hmotný majetek je nutno nechat ocenit a rozdíl rozpočítat do celkové kupní ceny
a) Převzít hmotný majetek v cenách dle daňové evidence prodávajícího a zbytek do 800 000 Kč bude goodwill, který se bude do daňově uznatelných výdajů promítat formou odpisů po dobu šedesáti měsíců. Tento postup považuji za zcela neobhajitelný. Goodwill se po dobu 60 měsíců odepisuje účetně, daňově však po dobu 180 měsíců. Navíc odepisovat daňově rovnoměrně po dobu 180 měsíců se může týkat pouze těch poplatníků, kteří vedou účetnictví, a nikoliv těch, kteří vedou daňovou evidenci. b) Nechat ocenit hmotný majetek a zbytek do 800 000 Kč bude kladný oceňovací rozdíl při koupi podniku, a ten bude zahrnut do výdajů, rovnoměrně během 180 měsíců. Tento postup by byl nepochybně správný, kdyby kupující lékař byl účetní jednotkou a vedl účetnictví. Při vedení daňové evidence jej však nelze uplatnit. Za jediný správný postup lze považovat pouze postup v souladu s §7 b odst. 3 (předposlední věta) zák. č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Tzn. nechat ocenit hmotný majetek a zbytek do 800 000 Kč v poměrné výši mezi tento majetek rozpočítat. Výsledek může mít např. následující podobu: Ocenění movitého majetku (provedeno např. držitelem koncese na oceňování majetku pro podnik) Dle znalce při stanovení výše ceny jednotlivých shora uvedených položek bylo přihlédnuto především k časovému, fyzickému a morálnímu opotřebení, aktuálním cenám stejného nebo obdobného zařízení a vybavení i výjimečnosti některých speciálních nástrojů a jejich dostupnosti na trhu. Oceňovatel při určení ceny vycházel, mimo jiné, i ze skutečnosti, že se jedná o prodej komplexního zařízení, vybavení a takového objemu a skladby zásob, které umožňují okamžité pokračování činnosti veterinární praxe bez jakéhokoliv omezení. Pro stanovení přepočtené ceny jednotlivého hmotného majetku bylo použito koeficientu 5,2793084, po zaokrouhlení 5,28 (800 000 : 151 535). Přepočtená cena stojanové lampy vyšetřovací a ekologického čistícího přístroje přesáhla částku 40 000 Kč. Tento majetek bude daňově odepisován a odpisy za jednotlivé kalendářní roky budou zahrnuty do daňově uznatelných výdajů v daňovém přiznání jako tzv. započtené výdaje. Protože přepočtená cena tohoto majetku činí celkem 153 700 Kč, bude zbytek do 800 000 Kč, tedy 646 300 Kč, zahrnut do daňově uznatelných výdajů jednorázově v roce pořízení, pokud bude skutečně uhrazen. V případě splátek se bude jednat o daňový výdaj v okamžiku každé jednotlivé splátky. Majetek nad 40 000 Kč může být odepisován bez ohledu na to, zda byl uhrazen, či nikoliv, neboť na základě smlouvy o prodeji podniku se kupující lékařka stane vlastníkem v okamžiku podpisu smlouvy. Je na jejím zvážení, zda začne odepisovat v roce pořízení, případně v roce následujícím.
4.3. Závěrečné doporučení – shrnutí k této části problematiky 1. Nesprávná doporučení se vyskytují i v odborné literatuře (především té starší – s dřívějším datem vydání). Odepisování oceňovacího rozdílu po dobu 180 měsíců bylo opodstatněné do okamžiku zrušení jednoduchého účetnictví a jeho nahrazení daňovou evidencí. 2. Je třeba mít na paměti skutečnost, že ani správci daně se s touto problematikou příliš často nesetkávají, proto nelze než potenciálnímu kupujícímu doporučit, aby případné zpracování podkladů pro uplatnění výdajů spojených s nákupem veterinární praxe do výdajů daňově uznatelných zadal takovému zpracovateli, který bude ochoten a schopen shora uvedený postup v případě potřeby obhájit u příslušného správce daně. Příloha 1. Použitá literatura a. Grünvald, R.: Finanční analýza pro oceňování podniku, Praha – VŠE – Institut oceňování majetku 2000 b. Kislingerová, E.: Oceňování podniku. 1. vydání, Praha, C. H. Beck 1999 c. Mařík, M.: Určování hodnoty firem. 1. vydání, Praha, Ekopress 1998, ISBN 80-901778-4-0 d. Mařík, M.: Metody oceňování podniku. 1. vydání, Praha, Ekopress 2003 e. Vomáčková, H. – Nesrovnal. J. – Březinová, H.: Prodej podniku. 1. vydání. Komora daňových poradců ČR. Brno, květen 2000 1.2. Zákony f. Zákon č. 513/1999 Sb., Obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů g. Zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a o změně některých zákonů (zákon o oceňování majetku), ve znění pozdějších předpisů h. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů i. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů 1.3. Internetové zdroje j. www.ariadna.cz
|
Komora veterinárních lékařů České republiky
KVL ČR byla založena zákonem 381 České národní rady ze dne 11. září 1991 o Komoře veterinárních lékařů ČR, ve znění pozdějších předpisů.
