Karel Daniel, Ondřej Rychlík Nejasnosti ohledně výkladu nových sazeb daně z přidané hodnoty
Prosba o závazné a písemné stanovisko k daňovým případům, které se vyskytují ve veterinární praxi v návaznosti na změny legislativy v oblasti DPH. Shrnutí: Novelou zákona o dani z přidané hodnoty (DPH), která prošla legislativním procesem v roce 2014 a nabyla platnosti 1. 1. 2015, se některá veterinární léčiva zařadila do druhé 10% snížené sazby (příloha 3a. k zákonu o DPH). Všeobecně: Základní otázkou, kterou správce daně klade, je: „Jak jste postupovali doposud? Brali jste veterinární léčiva jako součást služby? Nebo jako prodávané zboží? Poskytovanou službu nelze účelově „porcovat“ za účelem snížení DPH. Prodáváte-li zboží, je pro zařazení do 10% sazby DPH nutno splnit a) kód sazebníku a b) slovní popis (= musí se jednat o veterinární léčivo; nikoliv krmivo nebo obvazový materiál). Poskytujete-li službu, je sazba DPH 21%, a to i pro veškerá léčiva související s poskytnutím služby. Dodávka léčiv v souvislosti s poskytnutím služby je rovněž v sazbě 21%. Prodej zboží musí být samostatné plnění nemající žádnou souvislost s plněním služby. Prodej zboží může být i na jednom dokladu se službou, ale v praxi je lépe je oddělit na zvláštní doklad. Pokud uplatňujete sazbu 10% DPH na veterinární léčivo, nemůže být tento výdej léčiv součástí jakékoliv služby. „Porada“ při výdeji léčiva není samostatné plnění, ale je tak jako v lékárně součástí prodeje = lze zachovat sazbu 10% DPH. Otázky: Jsme si vědomi, že zákon o DPH v § 36 v odst. 3 písm. d) stanoví, že základ daně v případě poskytnutí služby zahrnuje i materiál přímo související s poskytovanou službou. Pokud tedy bude veterinární léčivo použito v rámci veterinárního ošetření, jde o jediný základ daně? Nebo jde o dva základy daně (1. veterinární úkon; 2. veterinární léčiva), které by nyní podléhaly různým sazbám? Další situace nastává, pokud je veterinárním lékařem prodáváno veterinární léčivo po vyšetření zvířete a stanovení diagnózy – jedná se zde o prodej zboží? Bude v tomto případě používána snížena sazba? Navíc ve veterinární praxi dále běžně nastávají situace, kdy je např. část léčiva aplikována v rámci veterinárního úkonu a zbytek balení prodán zákazníkovi. Jak k tomu bude přistupovat správce daně? Přistoupí na rozdělení ceny a zdanění v návaznosti na takovéto rozdělení? Poskytujete-li službu, je sazba DPH 21% a to i pro veškerá léčiva související s poskytnutím služby. Dodávka léčiv v souvislosti s poskytnutím služby je rovněž v sazbě 21%. Pokud uplatníte sazbu 10% DPH na veterinární léčivo, nemůže být tento výdej léčiva součástí jakékoliv služby. Modelové příklady z praxe: Příklad č. 1: Veterinář, plátce DPH, v minulosti diagnostikoval dlouhodobě nemocného psa, který potřebuje každý den aplikovat léčiva vázaná na recept (léčiva vázaná na recept nelze podle lékové legislativy předepsat nebo vydat bez předchozího vyšetření zvířete a stanovení diagnózy), avšak která může aplikovat i samotný majitel. Majitel si pro tyto léky každý týden chodí a veterinář mu je prodává. V jaké sazbě DPH bude lék majiteli psa prodáván? Se sazbou DPH 10 % nebo DPH 21% ? Častá otázka správce daně je: Co bylo cílem transakce? Přišel zákazník na vyšetření/ošetření? nebo přišel na nákup? U prodeje veterinárního léčiva bude sazba DPH 10%. Je-li z takového nebo jiného důvodu připojena služba, bude i sazba na veterinární léčivo 21%. Pokud pro určité zvíře i po vlastním úvodním vyšetření nadále vydáváte léčiva, stále se jedná o „souvislost s poskytnutím služby“. Daňový úředník si pospojuje službu s prodejem pro určitého zákazníka. Příklad č. 2: Veterinář, plátce DPH, vyšetřuje psa – stanoví diagnózu: srdeční vadu. Psovi aplikuje léčivo vázané na recept (léčiva vázaná na recept nelze podle lékové legislativy předepsat nebo vydat bez předchozího vyšetření zvířete a stanovení diagnózy), které je tím pádem součástí jeho služby, kterou mu poskytuje. V jaké sazbě DPH bude lék majiteli psa fakturován? V sazbě DPH 10 % nebo 21 %? Sazba DPH 21% Pokud použijete sazbu 10%, bude nutno zdokladovat, že v této souvislosti nebyla poskytnuta služba. Příklad č. 3: Veterinář, plátce DPH. Ošetřuje pacienta, psa, který utrpěl poranění – rozsáhlou tržnou ránu. K ošetření bylo použito: Léčiva a materiál použité při ošetření 1. Dezinfekční roztok Betadine nakoupený s 10% DPH 2. Sterilní vysušovací tampony nakoupené s 21% DPH 3. Intravenózní kanyla 4. Infúzní set nakoupený s 21% DPH 5. Hartmannův infúzní roztok nakoupený s 10% DPH 6. Anestetikum nakoupené s 10% DPH 7. Injekční antibiotikum nakoupené s 10% DPH 8. Chirurgický šicí materiál nakoupený s 21% DPH 9. Lék proti bolesti nakoupený s 10% DPH Pacient poté předán majiteli, s poučením, jak má dále pacienta ošetřovat a vydáním následujících položek: 10. Další dezinfekční roztok nakoupený s 10% DPH 11. Další balení sterilních vysušovacích tampónů nakoupené s 21% DPH 12. 50 tablet antibiotika nakoupených s 10% DPH 13. Fortifikační vitamínových rekonvalescentní past nakoupená s 15% DPH 14. Speciální granulovaná dieta pro psy po operacích nakoupená s 15% DPH V rámci ošetření bylo použito také: 15. Sterilní operační rukavice nakoupené s 21% DPH 16. Dezinfekční roztok na nástroje nakoupený s 21% DPH 17. Buničitá vata nakoupená s 21% DPH Položky 1–14 jsou vedeny na samostatných skladových kartách. Položky 6, 7, 9 a 12 jsou vázány na předpis (nejsou podle lékové legislativy volně prodejné bez předchozího vyšetření zvířete a stanovení diagnózy). Položky 15–17 nejsou vedeny na samostatných skladových kartách, majiteli psa jsou účtovány paušálem ve výši 100 Kč. Úkony veterinárního lékaře Za úkon vyčištění a sešití rány účtuje honorář ve výši 1000 Kč. Jak bude vypadat správně vystavená faktura z hlediska DPH? ZVAŽOVANÉ MOŽNOSTI: A) Úkon + položky 1–17 se sazbou DPH ve výši 21 % Správná odpověď, pokud by položka 13. a 14. byly součástí léčby = služby B) Úkon + položky 15–17 s DPH ve výši 21 %, ostatní položky s takovou sazbou DPH, jaká byla na vstupu C) Úkon + položky 1–9 a 15–17 s DPH ve výši 21 %, položky 10-14 s takovou DPH, jaká byla na vstupu D) Úkon + všechny položky, s výjimkou položek 13 a 14 s DPH ve výši 21 %; položky 13 a 14 se sazbou 15 % (jako krmivo, respektive krmivový doplněk). Správná odpověď, pokud by položky 13. a 14. nebyly součástí léčby = služby E) Vždy použiji tu sazbu DPH na výstupu, jako byla sazba DPH na vstupu. Vlastní úkon bude se sazbou 21 % DPH. Co je nezbytnou součástí léčby = služby musí určit veterinární lékař (nikoliv správce daně) Příklad č. 4 – podotázky na závěr: Je správný výklad, že ustanovení přílohy 3a: „veterinární léčiva pro veterinární služby“ znamená pro veterinární lékaře – poskytovatele veterinárních služeb, nejen sníženou 10% sazbu DPH při nákupu léčiv u distributorů, ale rovněž sníženou 10% sazbu DPH na veterinární léčiva při poskytování těchto služeb? NE Jak bude přistupovat správce daně (podle jaké legislativní normy? Bude brát v úvahu návaznosti lékové legislativy?) ke klasifi kaci služby (či úkonu) veterinárního lékaře? Opět: co je nezbytnou součástí léčby = služby musí určit veterinární lékař (nikoliv správce daně) Když při prodeji léku veterinární lékař instruuje majitele psa o jeho aplikaci a účincích, aniž by lék sám bezprostředně zvířeti aplikoval, bude to považováno za související službu či za prostý prodej léčiva? „Porada“ při výdeji léčiva není samostatné plnění, ale je tak jako v lékárně součástí prodeje = lze zachovat sazbu 10% DPH. Bude tomu stejně u léčiva vázaného na předpis veterinárního lékaře i u „vyhrazeného“ (= jinak volně prodejného) léčiva? ANO. Tyto otázky spolu se žádostí o závazné stanovisko podáváme proto, že kvůli novele zákona o DPH a zařazení veterinárních léčiv do druhé snížené sazby došlo k praktickým problémům u veterinárních lékařů a informace, které doposud od svých správců daně dostávají, nedávají jednoznačné odpovědi. Všeobecné informace včetně veterinární oblasti budou na webu GFŘ http://www.financnisprava.cz/ koncem ledna. Dotazy budou KVL ČR písemně zodpovězeny příští, nejpozději následující týden.
|
Komora veterinárních lékařů České republiky
KVL ČR byla založena zákonem 381 České národní rady ze dne 11. září 1991 o Komoře veterinárních lékařů ČR, ve znění pozdějších předpisů.
