Změny daně z příjmů fyzických osob za zdaňovací období kalendářního roku 2008, a to především z pohledu „dříve narozených“

Změny daně z příjmů fyzických osob za zdaňovací období kalendářního roku 2008, a to především z pohledu „dříve narozených“

Do konce zdaňovacího období kalendářního roku 2008 zbývá ještě relativně velmi dlouhá doba a do termínu pro podání daňového přiznání fyzických osob za toto období doba ještě podstatně delší. Přesto by pro provozovatele privátní veterinární praxe, veterinární lékaře, jak již v úvodu řečeno, především pro ty dříve narozené (míněno poživatele starobního důchodu) mohlo být zajímavé znát v dostatečném časovém předstihu, jaké změny je čekají v daňovém přiznání za rok 2008.

V dále uváděných příkladech budeme porovnávat daňové zatížení fyzické osoby, provozovatele privátní veterinární praxe (který zároveň pobírá starobní důchod) v roce 2008 oproti roku 2007.

Příklad daňového zatížení a odvodu daně z příjmů fyzických osob za zdaňovací období kalendářního roku 2007

Poznámky:

– výše daně je vypočtena podle právní úpravy platné pro rok 2007

– tato právní úprava umožňovala:

 uplatnit částky uhrazeného sociálního a zdravotního pojištění provozovatele NZZ jako daňově uznatelné
 dobu daňového odepisování osobního automobilu po čtyři roky a minimální dobu finančního leasingu osobního automobilu (pro daňovou uznatelnost leasingových splátek) 36 měsíců

– tato právní úprava neumožňovala:

 poživateli starobního důchodu uplatnit základní odpočet od daně, který činil 7200 Kč na poplatníka

– podle této právní úpravy bylo zdanění fyzických osob progresivní od 12 % do 32 %

Příklad daňového zatížení a odvodu daně z příjmů fyzických osob za zdaňovací období kalendářního roku 2008 (při dosažení stejných zdanitelných příjmů)

Poznámky:

– výše daně je vypočtena podle právní úpravy platné pro rok 2008

– tato právní úprava umožňuje:

 i poživateli starobního důchodu uplatnit základní odpočet od daně, který činí 24 840 Kč na poplatníka – tato právní úprava neumožňuje:
 uplatnit částky uhrazeného sociálního a zdravotního pojištění provozovatele veterinární praxe jako daňově uznatelné

– podle této právní úpravy:

 je zdanění fyzických osob v jednotné výši 15 %
 doba daňového odepisování osobního automobilu byla prodloužena ze čtyř na pět let a minimální doba finančního leasingu osobního automobilu (pro daňovou uznatelnost leasingových splátek) je 60 měsíců

Příklad daňového zatížení a odvodu daně z příjmů fyzických osob, za zdaňovací období kalendářního roku 2007, při spolupráci druhého z manželů

(podíl příjmů a výdajů na spolupracujícího manžela činí 50 %, spolupracující manžel je rovněž poživatelem starobního důchodu a nemá žádné další zdanitelné příjmy)

Poznámky:

– provozování veterinární praxe fyzikou osobou, která je poživatelem starobního důchodu za spolupráce druhého z manželů, je poměrně hojně rozšířena

– hlavním důvodem je citelná úspora na dani, která činí 30 678 Kč v absolutním vyjádření a v procentech asi 30 % oproti variantě, kdy by zdaňoval veškeré příjmy pouze provozovatel NZZ (viz shora uváděný příklad).

Příklad daňového zatížení a odvodu daně z příjmů fyzických osob, za zdaňovací období kalendářního roku 2008, při spolupráci druhého z manželů (při dosažení stejných zdanitelných příjmů a zachování shodných podmínek při dělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu)

Poznámky:

(mimo poznámek vztahujících se k případu, kdy provozovatel praxe předpokládal zdaňovat příjmy za zdaňovací období kalendářního roku 2008, bez využití možnosti spolupráce s druhým z manželů)

– daňové zatížení se sníží o dalších 24 840 Kč a je představováno výhradně možností uplatnění dalšího odpočtu a to na spolupracujícího manžela (manželku), poživatele starobního důchodu

– aby bylo možno tento postup využít, musí se nejen jednat o skutečnou spolupráci manželů, ale spolupracující osoba musí být po celé zdaňovací období vedena jako OSVČ na příslušné správě sociálního zabezpečení a u příslušné zdravotní pojišťovny

Dílčí závěry:

1. Daňové zatížení poplatníka (provozovatele privátní veterinární praxe) se oproti roku 2007, za jinak stejných podmínek, sníží v absolutní částce o 31 654 Kč.

2. Daňové zatížení poplatníka se v procentickém vyjádření, za jinak stejných podmínek, sníží o asi 44 %.

3. Daňová úspora vyplývá se změny legislativy, ale podílí se na ní i jistá forma daňové optimalizace ze strany poplatníka, využitím možnosti rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu.

Závěrečné shrnutí:

1. Z uvedeného je nade vší pochybnost zřejmé, že daňové zatížení fyzických osob, provozovatelů privátních veterinárních praxí a zároveň poživatelů starobního důchodu bude za rok 2008 nižší než v předchozím roce, tj. v roce 2007.

2. Konečná daňová úspora nemusí být tak velká, jak uvádějí předchozí příklady, neboť daň může být nakonec počítána z vyššího daňového základu a to především z důvodu, že některé daňově uznatelné výdaje se rozloží do delšího časového období (delší doba odepisování osobního automobilu …).

3. Přesto, že institut spolupracujících osob obecně ztrácí zavedením jednotné daně z příjmů fyzických osob ve výši 15 % na významu, skupina poplatníků, provozovatelů privátních veterinárních praxí, poživatelů starobního důchodu může jeho využitím docílit významných daňových úspor.

Ing. František Elis
daňový poradce č. 0056