Některé novinky v dani z příjmů fyzických osob pro rok 2006 (dokončení z čísla 2/06) 3. Daň stanovená paušální částkou Zatímco o paušálních výdajích, tedy možnosti uplatnit si k příjmům jako výdaj určité procento, se hovoří poměrně často, o způsobu placení daní paušální částkou poplatníci často mnoho nevědí. Princip paušální daně spočívá v tom, že poplatník prokonzultuje své příjmy s finančním úřadem dopředu. Kromě odhadovaného výdělku sdělí také předpokládané výdaje a další položky, které může ke snížení daně využít. Je třeba vzít v úvahu podnikatelské záměry, velikost a počet zakázek a další okolnosti. To proto, aby správce daně mohl správně stanovit daň. Na přesnosti odhadu by měl mít zájem i podnikatel. Když si vydělá o něco víc či míň, nevadí. Nesmí však mít příjmy výrazně jiné. Pokud totiž například neplánovaně prodá nějaký majetek, což mu podstatně zvýší příjmy, žádnou výhodu mu paušál nepřinese. Naopak, nevyhne se nakonec nutnosti daňové přiznání podat. Jen odhad příjmů, výdajů a doložení možných nároků na odpočty a slevy na dani však nestačí. Je třeba ještě sepsat žádost a vše zavčas na finanční úřad (správci daně) doručit. Dokumenty je nutné podat do konce ledna. Ten pak má na posouzení čas do 15. května. Ne každý však může o stanovení daně paušální částkou požádat. A to i přesto, že se letos možnosti po novele zákona výrazně rozšířily. První podmínkou je velikost příjmů: ročně si poplatník nesmí vydělat více než pět miliónů korun. Příjmy se posuzují zpětně za tři roky. Ještě vloni přitom byl výdělek omezen hranicí jednoho miliónu korun. Se zvýšením “povoleného” příjmu bylo nutné zrušit i další omezení: o paušální daň mohou letos poprvé požádat i plátci daně z přidané hodnoty. Podmínka, že žadatel nesmí nikoho zaměstnávat, v zákoně zůstala. Padlo však omezení, že mu nesmí v podnikání nikdo pomáhat. Zatímco ještě vloni platilo, že o paušální daň nesmí požádat spolupracující osoby, nyní se tato možnost otevřela alespoň pro pomáhající manžele (manželky). Posunul se také termín, do kterého je třeba daň dopředu stanovenou finančním úřadem zaplatit. Namísto v květnu se bude platit do 15. prosince. 4. Výpočet daně ze společného základu manželů Počínaje zdaňovacím obdobím roku 2005 umožňuje zákon o daních z příjmů vypočíst daň z příjmů ze společného základu daně manželů. Podmínky uplatnění společného základu daně Podmínkou pro možnost uplatnění společného zdanění manželů je existence vyživovaného dítěte žijícího s manželi v domácnosti. Tuto podmínku musí manželé splnit nejpozději poslední den zdaňovacího období, za které uplatňují společné zdanění. Domácnost podle § 115 občanského zákoníku tvoří fyzické osoby, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby. Společné zdanění mohou manželé uplatnit také tehdy, když jeden z nich neměl příjmy, které jsou předmětem daně podle ZDP. Společné zdanění manželů nemohou uplatnit ti poplatníci, kteří mají daň stanovenou jiným než obecným způsobem, nebo mají povinnost stanovit daň jiným způsobem (např. daň z minimálního základu daně apod.), a dále ani ti poplatníci, u nichž by docházelo ke kumulaci výhod. Výpočet společného základu daně Společným základem daně se rozumí součet dílčích základů daně (nikoliv tedy příjmů a výdajů) podle § 6 ZDP až § 10 ZDP, upravený podle § 5 ZDP a podle § 23 ZDP. Daňové přiznání podávají oba manželé. Každý z manželů uvede v základní části daňového přiznání své údaje a v příloze k němu také údaje vztahující se k druhému z manželů, který svým podpisem stvrdí správnost uvedených údajů, a to se všemi důsledky, které z toho pro daňové řízení vyplývají. V příloze k daňovému přiznání se pak společný základ daně manželů sníží o nezdanitelné části základu daně obou manželů a rozdělí na polovinu. Takto vypočtenou polovinu přenese každý z manželů do základní části svého přiznání a provede výpočet daně podle obecných principů. Daňová povinnost bude oběma manželům vypočtena a správcem daně vyměřena pro každého z manželů zvlášť z poloviny společného základu daně. Každý z manželů obdrží vlastní platební výměr. Tento způsob vyměření daně předchází případným obtížím vyplývajícím např. z rozvodu manželství. Zálohy na daň Zálohy na daň z příjmů fyzických osob platí každý z manželů samostatně. Poslední známou daňovou povinností při společném zdanění manželů se rozumí daň připadající na každého z manželů. Daňové přiznání Společné zdanění uplatňuje každý z manželů ve svém daňovém přiznání, které podávají oba manželé ve stejné lhůtě. Pokud se manželé rozhodli uplatnit společné zdanění, nelze následně tento způsob stanovení základu daně a daně měnit, a to ani v případě, kdyby to bylo pro oba poplatníky výhodnější (např. na základě daňového doměrku z provedené kontroly). Příklad č. 1 Manžel vykázal za rok 2005 základ daně z podnikání ve výši 120 000 Kč a dílčí základ podle § 10 ZDP ve výši 250 000 Kč (prodal osobní automobil, který měl v minulosti zařazený do podnikání). Manželka měla za stejné zdaňovací období základ daně ze závislé činnosti 96 000 Kč. Daňové zvýhodnění na vyživované dítě uplatňuje manžel.
Příklad č. 2 Manžel vykázal za rok 2005 základ daně z podnikání ve výši 400 000 Kč. Manželka je na mateřské dovolené a neměla ve zdaňovacím období žádné příjmy ani výdaje. Daňové zvýhodnění na vyživované dítě uplatňuje manžel.
Příklad č. 3 Manžel vykázal za rok 2005 základ daně z podnikání ve výši 300 000 Kč. Manželka vykázala za toto zdaňovací období, v němž zahájila podnikání, daňovou ztrátu ve výši – 100 000 Kč. Povinnost vykázat minimální základ daně se ve zdaňovacím období, v němž zahájila svou podnikatelskou činnost, na manželku nevztahuje. Vykázanou daňovou ztrátu může uplatnit nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje. Ztrátu lze uplatnit ve zdaňovacím období, ve kterém manželka neuplatní společné zdanění manželů. Daňové zvýhodnění na vyživované dítě uplatňuje manžel.
Příklad č. 4 Manžel vykázal za rok 2005 základ daně z podnikání ve výši 60 000 Kč. Manželka měla za stejné zdaňovací období základ daně ze závisle činnosti 240 000 Kč. Daňové zvýhodnění na vyživované dítě uplatňuje manžel.
Výpočet daně manželů ze společného základu nelze uplatnit, neboť na jednoho z manželů se vztahuje povinnost minimálního základu daně. 5. Doprava zaměstnanců Zaměstnavatel může jako daňový výdaj uplatnit nově i výdaje na dopravu zaměstnanců do a ze zaměstnání. Uvedené zvýhodnění se týká jen přepravy zaměstnanců dopravními prostředky určenými k přepravě deseti a více osob a přepravy zajištěné buď zaměstnavatelem anebo smluvním dopravcem (nepřipadá v úvahu u přepravy osobními automobily nebo hromadnou dopravou). 6. Ubytování pro zaměstnance Zaměstnavatel může uplatnit jako daňové i výdaje na přechodné ubytování zaměstnanců. Nesmí se ale jednat o ubytování v rodinném domě či v bytě a částka, kterou lze uplatnit jako daňový výdaj nesmí být vyšší než 3500 Kč měsíčně na jednoho zaměstnance. 7. Registrační pokladny a snížení daně Poplatníci, kteří zahájí provoz registračních pokladen, sníží daňovou povinnost o polovinu pořizovací ceny (maximálně o 8000 Kč na jednu pokladnu) v tom zdaňovacím období, ve kterém byla pokladna pořízena. Uvedeným způsobem lze postupovat již při stanovení daňové povinnosti za rok 2005. 8. Závazné posouzení obvyklé ceny Podle nového § 38nc musí správce daně na základě žádosti poplatníka závazně posoudit, zda sjednanou cenu mezi osobami spojenými lze považovat za cenu obvyklou. Posouzení má však jeden velmi podstatný zádrhel. Žádost je nutno doplnit správním poplatkem ve výši 50 000 Kč. Ing. František Elis |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Home »
Daňová poradna » Některé novinky v dani z příjmů fyzických osob pro rok 2006 (dokončení z čísla 2/06)
