Prodej veterinární praxe, která je § provozována formou s.r.o. Přesto, že převody privátních veterinárních praxí se v naprosté většině realizují mezi fyzickými osobami, přibývá stále více případů, kdy fyzická osoba kupuje veterinární praxi, která funguje jako právnická osoba (kapitálová společnost – nejčastěji s. r. o.). V dalším textu se zaměříme na daňové dopady takovýchto transakcí, a to jak z pohledu prodávajícího, tak z pohledu kupujícího. Předpokládejme, že MVDr. A je jediným společníkem, jednatelem i zaměstnancem společnosti s ručením omezeným (s. r. o.), která funguje jako veterinární praxe a ve své podstatě je klasickou veterinární praxí privátního veterinárního lékaře. MVDr. A se rozhodl tuto svoji „praxi“ prodat. Výsledkem bude změna v osobě společníka, jednatele i zaměstnance, kterým se stane kupující MVDr. B. Názvu s. r. o., jeho IČO, čísla bankovního účtu, uzavřených smluv apod. se však tato změna nedotkne. Společnost (s. r. o.) bude pokračovat ve své činnosti, změní se však její vlastník. Daňové dopady z pohledu prodávajícího MVDr. A. prodá svůj 100% obchodní podíl na společnosti, a to za dohodnutou cenu. Daňová problematika se bude odvíjet od doby, po kterou tento obchodní podíl sám vlastnil. Varianta a) MVDr. A vlastnil obchodní podíl po dobu delší než 5 let V tomto případě bude příjem z prodeje od daně z příjmu fyzických osob osvobozen.
Den „nabytí“ je specifikován v Pokynu D – 300 Ministerstva financí č. j. 15/107 705/2006 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona o daních z příjmů a je jím zejména: – den vzniku společnosti s ručením omezeným, tj. den zápisu do obchodního rejstříku v případě zakládajícího účastníka společnosti, – den účinnosti smlouvy o převodu obchodního podílu v případě nabytí podílu převodem od jiného společníka. Varianta b) MVDr. A vlastnil obchodní podíl po dobu kratší než 5 let V tomto případě bude příjem z prodeje podléhat dani z příjmů fyzických osob. Příjem bude zdaněn jako ostatní příjem dle § 10 odst. (1) písm. c) již zmiňovaného zákona o daních z příjmů. Základem daně (dílčím základem daně) bude příjem snížený o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení, nikoliv výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení takovéhoto zdanitelného příjmu. Za výdaje se rovněž považuje nabývací cena podílu. Tou bude v námi popisovaném případě v souladu s § 24 odst. (7) písm. a) ZDP hodnota splaceného peněžního vkladu společníka. Příklad MVDr. A prodal svůj 100% obchodní podíl v roce 2008, přičemž se na tento prodej nevztahovalo osvobození od daně, neboť nedodržel pětiletý časový test mezi dobou nabytí a prodeje.
Daňové dopady z pohledu kupujícího U kupujícího bude nákup obchodního podílu výdajem nedaňovým, který nebude moci zahrnout do daňově uznatelných výdajů, a to ani jednorázově při jeho uhrazení, ani postupně např. formou odpisů či časového rozlišení. Ing. František Elis |
|||||||||||||
Komora veterinárních lékařů České republiky
KVL ČR byla založena zákonem 381 České národní rady ze dne 11. září 1991 o Komoře veterinárních lékařů ČR, ve znění pozdějších předpisů.
